2023年cpa会计考试真题及答案（完整版）
发表时间：2024-04-06 16:05:05 来源：病虫害防治
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一、单项选择题(本题型共13小题，每小题2分，共26分。每小题只有一个正确答案，请从每小题的备选答案中选出一个你认为正确的答案，用鼠标点击相应的选项。)
【解析】选项A、B、C不符合题意，均属于会计的作用，选项D符合题意，是会计专员职业道德“坚持准则，守责敬业”要求的内容，本题应选D。
2.甲公司自行建造一个矿井，于2x23年末完工并办理竣工决算手续，累计发生的支出包括：(1)消耗材料支出5000万元;(2)外包第三方乙公司做建筑施工，合同价款为3000万元，已支付给乙公司2500万元;(3)建造期间发生工程物料收发计量差错盘亏100万元。此外，甲公司预计采矿结束后需进行环境恢复，预计发生的支出现值为200万元。2x23年末甲公司上述矿井的成本为( )。
B.兼营房地产业务的企业在项目竣工决算后收到退回多交的土地增值税计入利润表的其他收益项目
C.兼营房地产业务的企业在项目竣工前预售商品房，将预交的土地增值税计入利润表的税金及附加项目
D.企业转让作为固定资产核算的土地使用权及地上建筑物时，资产处置收益中应扣除应交纳的土地增值税
【解析】选项A不正确，兼营房地产业务的企业，应由当期收入负担的土地增值税，借记“税金及附加”科目，贷记“应交税费一应交士地增值税”科目;
选项B不正确，收到退回多交的土地增值税，借记“银行存款”等科目，贷记“应交税费一一应交土地增值税”科目;
选项C不正确，企业在项目全部竣工结算前转让房地产取得的收入，按税法规定预交的土地增值税，借记“应交税费应交士地增值税”科目，贷记“银行存款”等科目;
选项D正确，转让的国有土地使用权与其地上建筑物及其附着物一并在“固定资产“或”在建工程”科目核算的，转让时应交纳的土地增值税，借记“固定资产清理”在建工程“科目，贷记”应交税费一一应交土地增值税科目，即资产处置收益中应扣除应交纳的十地增值税。本题应选D。
4.甲公司为了拓展业务赢得客户订单发生的下列各项支出中，属于为取得合同而发生的增量成本的是( )。
【解析】选项A、B不符合题意，聘请外部律师发生的支出、准备招投标资料发生的支出，无论是不是取得合同都可能会发生，不属于为取得合同发生的增量成本，应计入当期损益;选项C符合题意，订立合同支付的代理费属于为取得合同发生的增量成本;选项D不符合题意，根据销售人员的年度订单数量及个人综合表现考评确定的年度奖金，不是为取得合同发生的增量成本，其并不能直接归属于可识别的合同，本题应选C。
B.相比年度财务数据而言，中期财务报表中存货的计价可在更大程度上依赖于会计估计
C.每年的员工集中培训活动于10月份举办，各季度的中期财务报表中应按比例预估计提相关培训费
D.第三季度发生了会计估计变更，则应调整同一个会计年度内第一至第三季度的相关财务报表项目金额
【解析】选项A表述错误，报告中期内处置了所有应纳入合并范围的子公司的，中期财务报告应包括当年子公司处置前的相关财务信息。选项B表述正确，为了体现企业编制中期财务报告的及时性原则，与年度财务数据的计量相比，中期财务报告计量在很大程度上依赖于估计，相比年度财务数据而言，中期财务报表中存货的计价可在更大程度上依赖于会计估计。选项C表述错误，企业在会计年度中不均匀发生的费用(如员工培训费)，应当在发生时予以确认和计量不应在中期财务报表中预提或者待摊。选项D表述错误，对于会计估计变更，在同一会计年度内，以前中期财务报表项目在以后中期发生了会计估计变更的，以后中期财务报表应当反映该会计估计变更后的金额，但对以前中期财务报表项目金额不作调整。本题应选B.
6.2x23年，甲公司发生的有关交易或事项如下：(1)出于短期获利的目的从公开市场买人股票，该股票当年产生公允市价变动收益200万元;(2)部分生产设备发生减值，计提固定资产减值准备1000万元;(3)租入某办公楼，同时确认使用权资产和租赁负债800万元。甲公司适用的企业所得税的税率为25%，甲公司预计2×23年以及未来期间均有足够的应纳税所得额用于抵减可抵扣暂时性差异，不考虑别的因素，下列各项关于甲公司2x23年度所得税会计处理的表述中，正确的是( )。
C.因股票的公允市价变动确认递延所得税负债的同时调整其他综合收益50万元
D.由于使用权资产和租赁负债金额相等，不确认递延所得税资产和递延所得税负债
【解析】选项A表述错误，事项(2)计提固定资产减值准备1000万元，导致资产账面价值计税基础，产生1000万元可抵扣暂时性差异，确认递延所得税资产=1000×25%=250(万元);事项(3)中，租赁负债的账面价值为800万元，计税基础为0，产生可抵扣暂时性差异800万元;确认递延所得税资产=800×25%=200(万元)，递延所得税资产金额总计=200+250=450(万元)。选项B表述正确，事项(1)股票产生公允市价变动收益200万元，导致资产账面价值计税基础，产生200万元应纳税暂时性差异，确认递延所得税负债=200×25%=50(万元)，事项(3)中，使用权资产的账面价值为800万元，计税基础为0，产生应纳税暂时性差异800万元，确认递延所得税负债=800×25%=200(万元)，递延所得税负债金额总计=200+50=250(万元)。选项C表述错误，因股票的公允市价变动确认递延所得税负债的同时调整所得税费用50万元选项D表述错误，事项(3)中承租人在租赁期开始日初始确认租赁负债并计入使用权资产的租赁交易不适用关于豁免初始确认递延所得税负债和递延所得税资产的规定。企业对该单项交易因资产和负债的初始确认所产生的应纳税暂时性差异和可抵扣暂时性差异，应当在交易发生时分别确认相应的递延所得税负债和递延所得税资产，本题应选B。
7.甲公司2x23年度从财政取得的下列各项资金中，属于政府救助的是( )。
A.收到政府拨付的资金，政府要求甲公司将这笔资金用于技术改造，成果归甲公司所有
B.出口货物在免征增值税的同时取得政府退回的出口货物前道环节发生的增值税进项税额
C.将其位于城区的厂区搬迁至郊外，原厂址用地移交给政府收储，政府为此支付甲公司土地补偿金
D.中标国家高效照明产品的招标项目，以中标协议供货价格减去财政补贴资金后的价格销售给最终用户，并按规定从财政取得相应的补贴资金
【解析】政府补助是指企业从政府无偿取得货币性资产或非货币性资产。其主要形式包括政府对企业的无偿拨款税收返还、财政贴息，以及无偿给予非货币性资产等选项A属于，为政府无偿拨款，选项B不属于，其实就是政府退回企业事先垫付的进项税选项C不属于该交易是与政府互惠易，不符合政府救助无偿性的特点:选项D不属于，财政补贴资金是甲公司照明产品对价的组成部分，应当按照收入准则的规定进行会计处理，本题应选A。
8.甲公司2x22年度财务报表经董事会批准于2x23年3月15日报出。下列各项有关甲公司会计处理的表述中，正确的是( )。
A.2x23年2月，甲公司产品的市场行情报价出现波动，导致毛利为负数，但甲公司并未因此计提2x22年末的存货跌价准备
B.2x23年1月，甲公司决定出售某事业部的全部资产，并于2x23年3月10日签订了出售协议，甲公司于2x22年末将上述资产组划分为持有待售类别
C.2x23年1月，甲公司被环保部门检查，根据2x22年度已颁布的2x22甲公司一贯使用的排污方式不符合环保标准，需进行整改，甲公司未在2x22年末就预计整改支出计提预计负债
D.2x22年末，甲公司违反了长期借款协议，银行有权随时要求甲公司清偿相关借款。2x23年2月，经甲公司与银行协商，银行同意不会在未来1年内要求清偿。甲公司于2x22年末将该借款划分为非流动负债
【解析】选项A表述正确，市场行情报价波动导致的毛利为负，在2x22年末该事项不存在，不应计提2x22年末的存货跌价准备。选项B表述错误该事项属于2x23年新发生的事项，不能调整2x22年的报表。选项C表述错误该事项在2x22年已发生，应当作为调整事项，调整2x22年的报表。选项D表述错误与银行协商发生在2x23年，属于2x23年新发生的事项，不能因此调整负债的划分，该事项属于非调整事项，本题应选A。
9.2x23年，甲公司从乙公司采购原材料的金额占甲公司年度采购总额的70%;甲公司与丙公司共同投资设立了一家重要的合资经营企业;甲公司借调技术专家到丁公司工作，负责丁公司一项为期2年的重要研发项目;甲公司总经理的儿子投资设立并控制戊公司，同时担任戊公司的董事长。不考虑别的因素，下列各项中与甲公司存在关联关系的是( )。
【解析】选项A不符合题意，与该企业发生日常往来的资金提供者、公用事业部门、政府部门和机构，以及因与该企业发生大量交易而存在经济依存关系的单个客户、供应商、特许商、经销商和代理商之间，不构成关联方关系。选项B不符合题意，与该企业一同控制合资经营企业的合营者之间，通常不构成关联方关系。选项C不符合题意，服务提供方在编制财务报表时，不应仅仅因为向服务接受方提供了关键管理人员服务就将其认定为关联方，而应当按照《企业会计准则第36号一一关联方披露》判断双方是否构成关联方并进行一定的会计处理选项D符合题意，该企业主要投资者个人、关键管理人员或与其关系紧密的共同生活的亲属控制、共同控制或施加重大影响的别的企业，与其存在关联方关系。本题应选D
10.甲公司2x22年购入一项专利，该专利的法律保护期间为20年，自购入之日起还剩15年。甲公司预计该专利所处的领域技术更新迭代较快，预期使用该专利能带来经济利益的期间为8年。根据甲公司管理层对该非货币性资产制定的使用计划，在使用满3年后，该专利将出售给第三方。基于上面讲述的情况，甲公司在非货币性资产的后续计量中，估计的常规使用的寿命是( )。
【解析】某些非货币性资产的取得源自合同性权利或其他法定权利，其常规使用的寿命不应超过合同性权利或其他法定权利的期限。但若企业使用资产的预期期限短于合同性权利或其他法定权利规定的期限的，则应当按照企业预期使用的期限确定其常规使用的寿命。本题中，甲公司计划在使用满3年后，将该专利出售给第三方，因此甲公司该非货币性资产估计的常规使用的寿命是3年。本题应选A
11.企业以公允市价计量非金融实物资产，应当考虑该资产用于最佳用途产生经济利益的能力。下列各项关于最佳用途的表述中，正确的是( )。
A.政府为保护生态环境禁止在保护区内进行房地产开发，则保护区内土地不能以房地产开发作为最佳用途估计公允价值
B.某软件资产必须配合其他技术才能达到最佳用途，但企业并不具备这些必要的技术，因此不能基于该最佳用途估计公允价值
C.企业拥有的用于出租的写字楼出现大量楼层闲置，而该写字楼旁边的同品牌公寓出租情况良好，企业应以用于公寓出租作为写字楼的最佳用途，并据此估计公允价值
D.企业的土地目前用于工业用途的价值为600万元，假设用于建造住宅的价值为800万元，但需发生拆除改造及变更用途的成本约300万元，企业应以建造住宅为最佳用途，并据此估计公允价值
【解析】选项A表述正确，企业在判定非金融实物资产最佳用途时，应当考虑该用途是否为法律上所允许，企业在计量日对非金融实物资产的使用必须未被法律禁止。选项B表述错误，企业应当从市场参与者的角度确定非金融实物资产的最佳用途，而非从企业自身角度考虑.选项C表述错误，企业在判定非金融实物资产最佳用途时，应当考虑该用途在实物上是否可能，即应当考虑市场参与者在对该非金融资产定价时所考虑的资产实物特征，该企业用于出租的写字楼不能作为公寓使用因此不能据此估计其公允市价。选项D表述错误，企业在判定非金即资产最佳用途时，应当考虑在法律上允许且实物上可能的情况下不应考虑在财务上是否可行，即市场参与者利用该非金融实物资产能否产生足够的收益或现金流量，从而在补偿将该非金融实物资产用于这一用途所发生的成本之后，仍然能够很好的满足市场参与者所要求的投资回报，企业的士地假设用于建造住宅的价值为800万元，但需发生拆除改造及变更用途的成本约300万元，扣除成本后的价值为500万元，小于其用于工业用途的价值，因此不能以建造住宅为最佳用途估计其公允市价。本题应选A。
12.2x22年10月30日，甲公司公布了经董事会批准的员工结构优化计划，50岁以上生产部门的员工，45岁以上研发部门和销售部门的员工，可自愿选择离职，按服务年限获得相应的补偿金，在办理离职手续后半年内按月平均支付。该计划自公布之日起立即生效2x22撤销，有效期至2x23年2月28日。2x22年11月，部分员工自愿选择离职，并于2x22年11月30日办理离职手续，应支付的补偿金为240万元，2x22年12月又有部分员工自愿办理离职，并于2x22年12月31日办理离职手续，应支付的补偿金为300万元。此外，甲公司预计在2x23年以上计划有效期内，很可能还会有部分员工选择离职，预计应支付的补偿金为200万元。不考虑别的因素，甲公司于2x22年度应确认的辞退福利费用金额是( )。
【解析】选项D正确，甲公司于2x22年度应确认的辞退福利费用金额=11月30日发生的辞退福利240+12月31日发生的辞退福利300+预计年后有效期内的辞退福利200=740(万元)本题应选D
13.甲公司于2x22年8月15日与乙公司签订设备租赁合同，甲公司当日即从乙公司厂区取走该设备，2x22运输。该设备于2x22年9月1日到达甲公司厂区，经过必要的安装和调试后，于2x22年10月1日达到预定可使用状态。乙公司在租赁合同中同意给予甲公司一段时间的免租期，从2x22年10月15日起开始计算租金。甲公司租入该设备的租赁期开始日是( )。
【解析】租赁期开始日，是指出租人提供租赁资产使其可供承租人使用的起始日期。甲公司于2x22年8月15日起就已拥有对该设备使用权的控制，因此该设备的租赁期开始日是2x22年8月15日。本题应选A。
二、多项选择题(本题型共12小题，每小题2分，共24分。每小题均有多个正确答案，请从每小题的备选答案中选出你认为正确的答案，用鼠标点击相应的选项。每小题所有答案选择正确的得分，不答、错答、漏答均不得分。)
C.经股东大会决议用资本公积转增股本的，应从资本公积(其他资本公积)转入股本
D.新加入投资者出资价格高于原有投资者的出资价格，则说明新加入投资者出资价格不公允，超出部分不应计入资本公积
【解析】选项A表述正确，收到投资者超出其所占注册资本份额的投资应计入资本公积选项B表述正确，委托证券商代理发行股票而支付的手续费、佣金等，应从溢价发行收入中扣除，企业应按扣除手续费、佣金后的数额计入资本公积。选项C表述错误，经股东大会决议用资本公积转增股本的，应从资本公积(资本溢价或股本溢价)转入股本。选项D表述错误，相同数量的投资，由于出资时间不同，其对企业的影响程度不同，由此而带给投资者的权利也不同，往往早期出资带给投资者的权利要大于后期出资带给投资者的权利。所以，新加入的投资者要付出大于原有投资者的出资额，才能取得与原有投资者相同的投资比例。本题应选AB。
2.甲公司作为债权人，于2x23年5月10日与债务人乙公司达成协议，同意乙公司以其持有的丙上市公司股票、一台二手的进口光刻机以及若干芯片产品抵偿全部债务，协议签订当日即完成相关资产的交付手续。当日，甲公司放弃债权的账面价值为1000万元，公允市价为1070万元;乙公司持有的丙上市公司股票公允市价为500万元，甲公司将其作为交易性金融实物资产核算;二手光刻机在乙公司的账面价值为300万元，公允市价为400万元，甲公司将收到的光刻机作为固定资产核算，发生的运输和保险费用为1万元;芯片产品在乙公司的账面价值为180万元，公允市价为200万元，甲公司将芯片产品作为存货核算。下列各项有关甲公司会计处理的表述中，正确的有( )。
【解析】债权人甲公司受让包括金融实物资产、非金融实物资产在内的多项资产的，应当按照《企业会计准则第22号金融工具确认和计量》的规定确认和计量受让的金融实物资产，按照受让的金融实物资产以外的各项资产在债务重组合同生效日的公允市价比例，对放弃债权在合同生效日的公允市价扣除受让金融实物资产当日公允市价后的净额进行分配，并以此为基础分别确定各项资产的成本。故交易性金融实物资产的入账价值为500万元，固定资产的入账价值=(1070-500)×[400÷(400+200)]+1=381万元)，存货的入账价值(1070-500)×[200÷(400+200)]=190(万元)。同时，放弃债权的公允市价1070万元与账面价值1000万元之间的差额70万元记入“投资收益”科目。本题应选AD。
3.为使财务报表使用者了解金融工具信用风险对未来现金流量的影响，企业应当披露的信息有( )。
【解析】为使财务报表使用者了解信用风险对未来现金流量的金额、时间和不确定性的影响，企业应当披露与信用风险有关的下列信息:①企业信用风险管理实务的相关信息及其与预期信用损失的确认和计量的关系，包括计量金融工具预期信用损失的方法、假设和信息;②有助于财务报表使用者评价在财务报表中确认的预期信用损失金额的定量和定性信息，包括预期信用损失金额的变动及其原因(选项D);③企业的信用风险敞口包括重大信用风险集中度(选项C):④其他有助于财务报表使用者了解信用风险对未来现金流量金额、时间和不确定性的影响的信息。本题应选CD。
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